人民出於自己錯誤而多繳稅款時，國家成立下列何種責任？

本題考點

多繳稅款時國家所負責任的性質，以及賠償、返還、無因管理與補償四者的分辨。

正解理由

人民出於自己的錯誤而多繳稅款，國家受領超過應納稅額的部分欠缺法律上的原因，依公法上不當得利的法理，受領人應返還其所受利益。《行政程序法》第 127 條第 2 項規定：「前項返還範圍準用民法有關不當得利之規定。」公法上的返還關係在行政程序法裡就是以不當得利的架構處理，故選 B。

逐項排除

1. (A)

   《國家賠償法》第 2 條第 2 項前段規定：「公務員於執行職務行使公權力時，因故意或過失不法侵害人民自由或權利者，國家應負損害賠償責任。」多繳稅款出於人民自己的錯誤，欠缺公務員不法侵害這個要件，本項不合。

2. (B)

   國家受領欠缺法律上原因的稅款而致人民受損，成立公法上不當得利返還責任，本項正確。

3. (C)

   無因管理以未受委任而為他人管理事務為前提（其要件詳見《民法》相關規定），人民繳納自己的稅捐並不是為國家管理事務，本項不合。

4. (D)

   《行政程序法》第 126 條第 1 項規定：「原處分機關依第一百二十三條第四款、第五款規定廢止授予利益之合法行政處分者，對受益人因信賴該處分致遭受財產上之損失，應給予合理之補償。」損失補償針對的是合法行政行為造成的財產損失，本題並無合法行政行為造成特別犧牲的事實，本項不合。

涵攝步驟

1. 要件一，國家受有利益，即多收的那一筆稅款；
2. 要件二，人民因此受有損害；
3. 要件三，受領欠缺法律上原因，因為超出應納稅額的部分沒有課稅處分可以作為保有的依據；
4. 三者具備即成立公法上不當得利返還責任。

記憶點

一、四種責任的分辨軸。國家賠償以公務員的不法行為或公共設施的設置管理欠缺為前提，損失補償以合法的公權力行為造成特別犧牲為前提，公法上不當得利以受領欠缺法律上原因為前提，無因管理以未受委任而為他人管理事務為前提。本題的事實是人民自己算錯而多繳，對得上的是欠缺法律上原因這一條軸線。

二、公法上返還關係的規範痕跡。《行政程序法》第 127 條第 1 項規定：「授予利益之行政處分，其內容係提供一次或連續之金錢或可分物之給付者，經撤銷、廢止或條件成就而有溯及既往失效之情形時，受益人應返還因該處分所受領之給付。其行政處分經確認無效者，亦同。」同法第 127 條第 2 項規定：「前項返還範圍準用民法有關不當得利之規定。」這一組條文處理的是人民向機關返還，本題則是機關向人民返還，方向相對而結構相同；稅捐的退還在稅法上另有規定（其要件詳見《稅捐稽徵法》相關規定）。

三、時效的歸屬。《行政程序法》第 131 條第 1 項規定：「公法上之請求權，於請求權人為行政機關時，除法律另有規定外，因五年間不行使而消滅；於請求權人為人民時，除法律另有規定外，因十年間不行使而消滅。」公法上不當得利返還請求權屬公法上請求權，時效依該項認定；同法第 131 條第 2 項規定：「公法上請求權，因時效完成而當然消滅。」時效完成的效果是當然消滅，不待當事人主張。

四、與損失補償的界線。《行政程序法》第 126 條第 1 項規定：「原處分機關依第一百二十三條第四款、第五款規定廢止授予利益之合法行政處分者，對受益人因信賴該處分致遭受財產上之損失，應給予合理之補償。」補償的前提是合法行為，賠償的前提是違法行為，返還的前提是無法律上原因，三者的前提不同，這就是本題四個選項的分辨基準。

五、實務位置與其他考法。本題的決定性依據是公法上不當得利返還請求權，其成立要件由學說與實務整理而來，個別法律裡則各有具體的返還規定。同一考點的其他考法，是把人民的錯誤改成機關違法課稅，此時除返還之外還會同時討論國家賠償；或把多繳稅款改成溢領補助，返還的方向就換成機關向人民請求。

本內容僅供考試複習，不構成法律意見。